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CPA会计难点:金融资产(三)
时间: 2016-08-01 来源:浦江财经 作者:Ivy Li 点击:
CPA会计第二章《金融资产》中谈到的第二类金融资产是持有至到期投资,这类金融资产特指债权性投资,权益性投资(例如:股票)不包括在此类金融资产中,原因由这类金融资产的定义决定。持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。股票不存在到期日的概念,所以不包括在持有至到期投资中。
 
下面,浦江财经以债券为例具体解释一下持有至到期投资的四个特点:
 
1、到期日固定。我国于今年6月发行的储蓄国债第三期期限为三年,票面年利率3.8%,那么三年期就代表该债券的到期日固定。
 
2、回收金额固定或可确定。上述国债年利率为3.8%,表示该债券的回收金额在购买时就可以确认。有些债券采用浮动利率的计息方式,债券持有期间的利息不断变化,但在到期日可以确认下来,这符合回收金额可确定的特点。
 
3、明确意图和能力持有至到期。这里的意图是指管理层在投资某项金融资产时的意图,如果管理层想随时买卖、赚取差价,那么这项债券就属于交易性金融资产;如果希望长期持有至到期日,就是持有至到期投资;如果意图不明确,则属于我们接下来要谈到的可供出售金融资产。能力,指的是企业的财务能力。如果在到期日之前,企业因现金流紧张等问题把债券卖掉了,这就表明企业没有能力把债券持有至到期。
 
4、非衍生金融资产。我们在讲解交易性金融资产时就谈到,如果以金融资产来记录衍生金融工具,那么它只能属于交易性金融资产,因此持有至到期投资、可供出售金融资产涉及的都是非衍生金融资产。
 
一般来讲,持有至到期投资具有长期性质,但是针对一些期限较短(1年以内)的债券投资,如果满足以上四个特点,也可以划分到持有至到期投资中。
 
下期我们将具体讲解一下持有至到期投资初始确认、后续计量、期间转换、结束处置的会计处理,下期见喽!
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