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《会计》难点:金融资产(一)
时间: 2016-07-20 来源:浦江财经 作者:flora 点击:
CPA考试《会计》的学习中,第二章金融资产难度大,内容相比于其他章节比较独立,可以单独出题。因此,浦江财经想要给大家梳理一下这章节的主要内容。说起金融资产,它和企业的实物资产相对应,一般指存款、票据、应收款、股权投资、债券投资和衍生金融工具等。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》,金融资产分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期金融资产、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。2016年CPA《会计》删除了贷款和应收款项的内容,所以我们只需要掌握其他三类金融资产的内容。在此请大家注意,金融资产并不仅限于这四类,库存现金、银行存款、长期股权投资等都是金融资产的范畴,只不过不包括在第二章内容中。
 
首先,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分为两类,一是交易性金融资产;二是指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。先来解释一下交易性金融资产,只要满足以下三条中的任意一条,就可以划归为交易性金融资产:
 
(1)取得金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购;
 
指的是企业购入的股票、债券、基金等,目的是短期内赚取差价,这段时间一般不超过一年;
 
(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,具有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理;
 
举例说明:一家基金公司,它的整个资金池里也许有股票、有债券等,基金的管理模式需要每天公布基金的公允价值,因此符合”采用短期获利方式对该组合进行管理“的特点。即使资金池中有长期持有的金融资产,由于组合管理的方式,也把它划归到交易性金融资产;
 
(3)属于金融衍生工具。
 
这里的衍生金融工具主要指的是以投机为目的的衍生工具,在金融资产中只能划为交易性金融资产,针对有套期保值目的的衍生金融工具有专门的核算方法。
 
以上是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产中的第一类——交易性金融资产的内容,下期我们来谈谈第二类——指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的定义,以及第一类金融资产的会计处理方法。
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